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等式原理：

資產(chǎn)負(fù)債表等式平衡原則：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表銜接原則：期末未分配利潤=期初未分配利潤+本年凈利潤-本年利潤分配（包括分配股東利潤及提取盈余公積等）

合并范圍個別報表可以按上述公式表達(dá)，合并匯總報表為個別報表按上述公式的疊加，權(quán)益法調(diào)整便是在匯總報表基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負(fù)債表及損益表上增加調(diào)整等式，權(quán)益抵消及損益抵消便是在上述調(diào)整后進(jìn)一步以減號完善抵消等式。

趙偉鵬老師分別從投資新設(shè)、持續(xù)持有、同一控制下合并以及非同一控制下企業(yè)合并四種合并模式展開，案例由淺入深、層層遞進(jìn)，在講解合并財務(wù)報表原理的同時，幫助大家理清合并財務(wù)報表的思路和過程。

鄧集龍老師表示，合并范圍的確定是編制合并報表的起點，也是一個需要注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷的難點，如果合并范圍有誤，可能會對整個合并報表的公允性產(chǎn)生重大影響。我們平常對于是否納入合并報表有一些基本的判斷要素，可供大家參考：一是股權(quán)比例，大多以超過50%作為界限；二是委派董事的董事會成員數(shù)量，判斷是否達(dá)到50%以上（具體還需要結(jié)合不同單位章程中對于董事會表決權(quán)的設(shè)定）；三是股權(quán)的分散程度。當(dāng)然以上只是常規(guī)情況下的判斷，實務(wù)中也存在未達(dá)到50%的股權(quán)比例納入合并范圍或超過50%的股權(quán)比例卻不納入合并范圍的情況，一旦出現(xiàn)這種情況，是需要尤其關(guān)注的。

在判斷股權(quán)控制時一些常見的特殊情況：一是明股實債。這種情況出資方一般不參與表決，僅是收取固定利息，結(jié)合相關(guān)協(xié)議中出資方的回報情況，如果判斷確定屬于明股實債，一般不納入并表范圍；二是合伙企業(yè)（LP居多）。主要關(guān)注合伙協(xié)議的約定，通常來講作為LP的合伙人，不會參與企業(yè)內(nèi)部管理，哪怕持股比例達(dá)到99%，也不一定能達(dá)到控制的基礎(chǔ)。三是進(jìn)入清算期的企業(yè)。是否納入合并范圍主要取決于在清算過程中出資方是否可以對其達(dá)到控制，破產(chǎn)清算時由破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)，因此進(jìn)入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)的被投資單位往往不再納入合并范圍；但是如果股東自己成立清算組進(jìn)行清算，基于控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，這種情況則應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。